Récupération d’amortissement
Qu’est-ce que la récupération d’amortissement?
La récupération d’amortissement est le gain réalisé par la vente de amortissable le capital des biens qui doivent être déclarés comme revenu ordinaire à des fins fiscales. La récupération de l’amortissement est évaluée lorsque le prix de vente d’un actif dépasse la base fiscale ou la base du coût rajusté. La différence entre ces chiffres est ainsi «récupérée» en la déclarant comme revenu ordinaire.
La récupération d’amortissement est signalée sur le formulaire 4797 de l’ Internal Revenue Service (IRS).
Points clés à retenir
- La récupération d’amortissement est une provision fiscale qui permet à l’IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d’un actif que le contribuable avait utilisé auparavant pour compenser le revenu imposable.
- La récupération de l’amortissement sur les biens non immobiliers est imposée au taux ordinaire de l’impôt sur le revenu du contribuable, plutôt qu’au taux d’imposition plus favorable sur les plus-values.
- Les récupérations d’amortissements sur plus-values spécifiques à l’immobilier sont plafonnées à 25% maximum pour 2019.
- Pour calculer le montant de la récupération d’amortissement, le coût de base rajusté de l’actif doit être comparé au prix de vente de l’actif.
Comprendre la récupération d’amortissement
Les entreprises comptabilisent l’usure des immobilisations corporelles par amortissement. L’amortissement divise le coût associé à l’utilisation d’un actif sur un certain nombre d’années. L’IRS publie des plans d’amortissement spécifiques pour différentes catégories d’actifs. Les annexes indiquent au contribuable quel pourcentage de la valeur d’un actif peut être déduit chaque année et le nombre d’années pour lesquelles les déductions peuvent être effectuées.
À des fins fiscales, la charge d’amortissement annuelle réduit le revenu ordinaire qu’une société ou un individu paie chaque année et réduit le coût de base rajusté de l’actif. Si l’actif amorti est cédé ou vendu pour un gain, le taux d’imposition ordinaire sera appliqué au montant de la dotation aux amortissements précédemment prélevée sur l’actif.
La récupération d’amortissement est une disposition fiscale qui permet à l’IRS de percevoir des impôts sur toute vente rentable d’un actif que le contribuable avait utilisé auparavant pour compenser son revenu imposable. Étant donné que l’amortissement d’un actif peut être utilisé pour déduire le revenu ordinaire, tout gain résultant de la cession de l’actif doit être déclaré et imposé comme un revenu ordinaire, plutôt que le taux d’imposition plus favorable sur les plus- values.
Les immobilisations amortissables détenues par une entreprise pendant plus d’un an sont considérées comme des biens de la section 1231, au sens de la section 1231 du code IRS. La section 1231 est un parapluie pour les biens de la section 1245 et la propriété de la section 1250. Le chapitre 1245 fait référence aux immobilisations qui ne sont pas un bâtiment ou un élément structurel. Le chapitre 1250 fait référence aux biens immobiliers, tels que les bâtiments et les terrains. Le taux d’imposition pour la récupération d’amortissement dépendra du fait qu’un actif est un actif de la section 1245 ou 1250.
Exemples de récupération d’amortissement
Chapitre 1245 Récupération de l’amortissement
La première étape de l’évaluation de la récupération d’amortissement consiste à déterminer le coût de base de l’actif. Le prix de base initial est le prix qui a été payé pour acquérir l’actif. Le coût de base rajusté est le coût de base d’origine moins toute dépense d’amortissement autorisée ou admissible encourue. Par exemple, si un équipement professionnel était acheté pour 10 000 USD et avait une charge d’amortissement de 2 000 USD par an, son coût de base rajusté après quatre ans serait de 10 000 USD – (2 000 USD x 4) = 2 000 USD.
Aux fins de l’impôt sur le revenu, l’amortissement serait récupéré si l’équipement est vendu pour un gain. Si l’équipement est vendu 3 000 $, l’entreprise aurait un gain imposable de 3 000 $ – 2 000 $ = 1 000 $. Il est facile de penser qu’une perte est survenue à la suite de la vente puisque l’actif a été acheté pour 10 000 $ et vendu pour seulement 3 000 $. Cependant, les gains et les pertes sont réalisés sur la base du coût rajusté et non sur la base du coût d’origine. Le raisonnement de cette méthode est que le contribuable a bénéficié de revenus ordinaires inférieurs au cours des années précédentes en raison de la dotation aux amortissements annuels.
Le gain réalisé à la vente d’un actif doit être comparé à l’ amortissement cumulé. Le plus petit des deux chiffres est considéré comme la récupération d’amortissement. Dans notre exemple ci-dessus, puisque le gain réalisé sur la vente de l’équipement est de 1 000 $ et que l’amortissement cumulé pris au cours de la quatrième année est de 8 000 $, la récupération d’amortissement est donc de 1 000 $. Ce montant récupéré sera traité comme un revenu ordinaire lorsque les impôts seront déposés pour l’année.
Supposons plutôt que l’équipement de l’exemple ci-dessus a été vendu 12 000 $. Dans ce cas, la totalité de l’amortissement accumulé de 8 000 $ est traitée comme un revenu ordinaire aux fins de la récupération de l’amortissement. Les 2 000 $ supplémentaires sont traités comme un gain en capital et sont imposés au taux favorable des gains en capital. Il n’y a pas de dépréciation à récupérer si une perte a été réalisée lors de la vente d’un actif déprécié.
Gain de la section 1250 non récupéré
La récupération d’amortissement des biens immobiliers n’est pas imposée au taux de revenu ordinaire tant que l’ amortissement linéaire a été utilisé sur la durée de vie du bien. Tout amortissement accéléré antérieurement pris est toujours imposé au taux ordinaire de l’impôt sur le revenu lors de la récupération. Cependant, c’est un événement rare parce que l’IRS a mandaté tous les biens immobiliers post-1986 être amortis en utilisant la méthode linéaire.
Une partie du gain au-delà du prix de base initial est imposée comme un gain en capital et est admissible au taux d’imposition favorable sur les gains à long terme, mais la partie qui est liée à l’amortissement est imposée au taux d’imposition de l’ article 1250 des gains non récupérés spécifique uniquement aux gains. sur la propriété immobilière. Le taux d’imposition non récupéré de la section 1250 est plafonné à 25% pour 2019.
Par exemple, considérons un immeuble locatif qui a été acheté pour 275 000 $ et qui a une dépréciation annuelle de 10 000 $ (275 000 $ / 27,5 ans autorisés par l’IRS pour un immeuble locatif). Après 11 ans, le propriétaire décide de vendre la propriété pour 430 000 $. Le coût de base rajusté est alors de 275 000 $ – (10 000 $ x 11) = 165 000 $. Le gain réalisé sur la vente sera de 430 000 $ – 165 000 $ = 265 000 $. Le gain non récupéré de la section 1250 peut être calculé comme suit: 10 000 $ x 11 = 110 000 $, et le gain en capital sur la propriété est de 265 000 $ – (10 000 $ x 11) = 155 000 $.
Supposons un impôt sur les plus-values de 15% et que le propriétaire tombe dans la tranche d’imposition de 32% pour 2019. Les gains non récupérés de la section 1250 sont limités à 25% pour 2019. Le montant total d’impôt que le contribuable devra sur la vente de ce propriété locative est (0,15 x 155 000 $) + (0,25 x 110000 $) = 23 250 $ + 27 500 $ = 50 750 $. Le montant de récupération de l’amortissement est donc de 27 500 $.