17 avril 2021 20:34

Comprendre les méthodes et les hypothèses d’amortissement

Table des matières
Développer

  • Dépréciation
  • Dépréciation des actifs à long terme
  • Impact d’une vente
  • Durée de vie utile attendue et valeur de récupération
  • La ligne de fond

Alors que les rapports financiers d’une entreprise – le compte de résultat, le bilan, l’état des flux de trésorerie et l’état des capitaux propres représentent la santé financière et les progrès de l’entreprise, ils ne peuvent pas fournir une image parfaitement précise.

Il y a toujours des hypothèses intégrées dans de nombreux éléments de ces déclarations qui, si elles sont modifiées, peuvent avoir des effets plus ou moins importants sur les résultats et / ou la santé apparente de l’entreprise. Les hypothèses de dépréciation peuvent avoir une incidence sur la valeur des actifs à long terme et cela peut avoir une incidence sur les résultats à court terme.

Bien que les entreprises ne ventilent pas les valeurs comptables ou la dépréciation des investisseurs au niveau discuté ici, les hypothèses qu’elles utilisent sont souvent discutées dans les notes de bas de page des états financiers. C’est quelque chose dont les investisseurs pourraient souhaiter être conscients.

Points clés à retenir

  • Les hypothèses sont intégrées dans de nombreux éléments des états financiers qui, si elles sont modifiées, peuvent avoir un impact positif ou négatif sur les résultats de l’entreprise.
  • Les principes comptables généralement reconnus (PCGR) stipulent qu’une dépense pour un actif à long terme doit être comptabilisée dans la même période comptable que lorsque les revenus sont gagnés, d’où la nécessité d’un amortissement.
  • L’amortissement place le coût comme un actif sur le bilan et cette valeur est réduite sur la durée de vie utile de l’actif.
  • L’amortissement peut être calculé selon la méthode linéaire ou la méthode accélérée.
  • La valeur de récupération et la durée de vie utile attendue sont deux hypothèses retenues lors du calcul de l’amortissement qui peuvent modifier les résultats financiers d’une entreprise.

Dépréciation

L’une des conséquences des principes comptables généralement reconnus (PCGR) est que, bien que la trésorerie soit utilisée pour payer un actif à long terme, comme une semi-remorque pour livrer des temps. Au lieu de cela, le coût est placé comme un actif sur le bilan et cette valeur est régulièrement réduite au cours de la durée de vie utile de l’actif. Cette réduction est une dépense appelée amortissement. Cela se produit en raison du principe d’appariement des PCGR, qui dit que les dépenses sont enregistrées dans la même période comptable que les revenus générés par ces dépenses.

Par exemple, supposons que le coût d’une semi-remorque est de 100 000 $ et que la remorque devrait durer 10 ans. Si la valeur de la remorque est censée valoir 10 000 $ à la fin de cette période ( valeur de récupération ), 9 000 $ seraient comptabilisés à titre de dépense d’amortissement pour chacune de ces 10 années: (coût – valeur de récupération) / nombre d’années.

Les deux principales hypothèses intégrées au montant de l’amortissement sont la durée de vie utile prévue et la valeur de récupération.



L’exemple ci-dessus utilise la méthode d’amortissement linéaire et non une méthode d’amortissement accéléré, qui enregistre une charge d’ amortissement plus importante au cours des années précédentes et une dépense moindre les années suivantes.

Dépréciation des actifs à long terme

Si vous regardez les actifs à long terme, tels que les immobilisations corporelles ( immobilisations corporelles ), sur un bilan, il y a souvent deux lignes indiquant la valeur de coût de ces actifs et le montant de l’amortissement qui a été imputé à cette valeur. Parfois, ceux-ci sont combinés en une seule ligne telle que «Immobilisations corporelles nettes d’amortissement».

Figure 1

Dans l’exemple ci-dessus, des immobilisations corporelles d’une valeur de 360 ​​000 $ ont été achetées au cours de l’année (ce qui apparaîtrait sous les dépenses en immobilisations dans le tableau des flux de trésorerie) et 150 000 $ d’amortissement ont été facturés (ce qui apparaîtrait dans l’état des résultats). La différence entre les immobilisations corporelles de fin d’année et l’ amortissement cumulé de fin d’année est de 2,4 millions de dollars, soit la valeur comptable totale de ces actifs.

Si la semi-remorque mentionnée ci-dessus avait été dans les livres depuis trois ans à ce stade, alors 9000 $ de cette dépréciation de 150000 $ auraient été dus à la remorque, et la valeur comptable de la remorque à la fin de l’année serait de 73000 $. Peu importe si la remorque pourrait être vendue 80 000 $ ou 65 000 $ à ce stade; au bilan, il vaut 73 000 $.

Impact d’une vente

Supposons que la technologie des remorques a considérablement changé au cours des trois dernières années et que la société souhaite mettre à niveau sa remorque vers la version améliorée tout en vendant son ancienne. Trois scénarios peuvent se produire pour cette vente.

Premièrement, la remorque peut être vendue pour sa valeur comptable de 73 000 $. Dans ce cas, l’immobilisation corporelle est réduite de 100 000 $ et l’amortissement cumulé est augmenté de 27 000 $ pour retirer la bande-annonce des livres. (Le solde du compte de caisse augmentera du montant de la vente dans tous les cas.)

Le deuxième scénario qui pourrait se produire est que l’entreprise veut vraiment la nouvelle remorque et est prête à vendre l’ancienne pour seulement 65 000 $. Dans ce cas, trois choses arrivent aux états financiers. Les deux premiers sont les mêmes que ci-dessus pour supprimer la bande-annonce des livres. De plus, une perte de 8 000 $ a été inscrite à l’état des résultats parce que seulement 65 000 $ ont été reçus pour l’ancienne remorque alors que sa valeur comptable était de 73 000 $.

Le troisième scénario se produit si l’entreprise trouve un acheteur désireux de payer 80 000 $ pour l’ancienne remorque. Comme vous pouvez vous y attendre, les deux mêmes changements de bilan se produisent, mais cette fois, un gain de 7 000 $ est enregistré dans le compte de résultat pour représenter la différence entre la valeur comptable et la valeur marchande.

Supposons, cependant, que la société ait utilisé une méthode d’amortissement accéléré, telle que l’ amortissement dégressif en double.

Dans le cadre de la méthode de l’amortissement dégressif double, la valeur comptable de la remorque après trois ans serait de 51 200 $ et le gain sur une vente à 80 000 $ serait de 28 800 $, enregistré dans le compte de résultat – une forte augmentation unique. Selon cette méthode accélérée, il y aurait eu des dépenses plus élevées pendant ces trois années et, par conséquent, moins de revenu net. Le solde net des immobilisations corporelles serait également inférieur. Ce n’est qu’un exemple de la façon dont une modification de la dépréciation peut affecter à la fois le résultat net et le bilan.

Durée de vie utile attendue et valeur de récupération

La durée de vie utile prévue est un autre domaine où un changement aurait une incidence sur la dépréciation, le résultat net et le bilan. Supposons que l’entreprise utilise le programme linéaire décrit à l’origine. Après trois ans, l’entreprise modifie la durée de vie utile prévue à un total de 15 ans, mais garde la même valeur de récupération. Avec une valeur comptable de 73 000 $ à ce stade (on ne revient pas en arrière et on ne «corrige» pas l’amortissement appliqué jusqu’à présent lors du changement d’hypothèses), il reste 63 000 $ à déprécier. Cela se fera au cours des 12 prochaines années (durée de vie de 15 ans moins trois ans déjà).

En utilisant cette nouvelle période plus longue, l’amortissement sera désormais de 5 250 $ par an, au lieu des 9 000 $ d’origine. bénéfices plus élevés et un bilan plus solide.

Fraude

Les investisseurs et les analystes doivent bien comprendre comment une entreprise aborde la dépréciation, car les hypothèses faites sur la durée de vie utile prévue et la valeur de récupération peuvent être une voie vers la manipulation des états financiers.

Des choses similaires se produisent si l’hypothèse de valeur de récupération est modifiée à la place. Supposons que l’entreprise change la valeur de récupération de 10 000 $ à 17 000 $ après trois ans, mais conserve la durée de vie initiale de 10 ans. Avec une valeur comptable de 73 000 $, il ne reste plus que 56 000 $ à amortir sur sept ans, soit 8 000 $ par an. Cela augmente le revenu de 1 000 $ tout en renforçant le bilan du même montant chaque année.

La ligne de fond

L’amortissement est la façon dont la valeur comptable d’un actif est «utilisée» car elle contribue à générer des revenus. Dans le cas de la semi-remorque, ces utilisations pourraient être la livraison de marchandises aux clients ou le transport de marchandises entre les entrepôts et l’installation de fabrication ou les points de vente au détail. Toutes ces utilisations contribuent aux revenus générés par ces produits lorsqu’ils sont vendus, il est donc logique que la valeur de la remorque soit imputée petit à petit à ces revenus.

Cependant, on peut voir que le montant des dépenses à imputer est fonction des hypothèses faites à la fois sur la durée de vie de l’actif et sur ce qu’il pourrait valoir à la fin de cette durée de vie. Ces hypothèses affectent à la fois le résultat net et la valeur comptable de l’actif. De plus, ils ont un impact sur les bénéfices si l’actif est vendu un jour, soit pour un gain ou une perte par rapport à sa valeur comptable.

Si une entreprise comptabilise régulièrement des gains sur les ventes d’actifs, en particulier si ceux-ci ont un impact significatif sur le résultat net total, les rapports financiers doivent être examinés plus en profondeur. La direction qui maintient régulièrement la valeur comptable inférieure à la valeur marchande peut également faire d’autres types de manipulation au fil du temps pour masser les résultats de l’entreprise.

 

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