Dispositions générales
Quelles sont les dispositions générales?
Les provisions générales sont des éléments du bilan représentant les fonds mis de côté par une société en tant qu’actifs pour payer les pertes futures prévues. Pour les banques, une provision générale est considérée comme un capital supplémentaire selon le premier accord de Bâle. Les provisions générales figurant au bilan des entreprises financières sont considérées comme un actif à risque plus élevé car il est implicitement supposé que les fonds sous-jacents seront en défaut à l’avenir.
Points clés à retenir
- Les provisions générales sont des éléments du bilan représentant les fonds mis de côté par une société en tant qu’actifs pour payer les pertes futures anticipées.
- Les montants mis de côté sont basés sur des estimations de pertes futures.
- Les prêteurs sont tenus de mettre en place des dispositions générales chaque fois qu’ils consentent un prêt en cas de défaillance des emprunteurs.
- Le fait de créer des provisions générales a diminué depuis que les régulateurs ont interdit de baser les estimations du niveau des provisions sur des expériences passées.
Comprendre les dispositions générales
Dans le monde des affaires, les pertes futures sont inévitables, que ce soit pour la baisse de la valeur de revente d’un actif, des produits défectueux, des poursuites ou un client qui ne peut plus payer ce qu’il doit. Pour prendre en compte ces risques, les entreprises doivent s’assurer qu’elles disposent de suffisamment d’argent de côté.
Les entreprises ne peuvent cependant pas simplement reconnaître une disposition chaque fois qu’elles le jugent opportun. Au lieu de cela, ils doivent suivre certains critères définis par les régulateurs. Les principes comptables généralement reconnus (PCGR) et les directives de présentation des normes internationales d’information financière (IFRS) pour les éventualités et les provisions. Les PCGR présentent leurs informations dans la codification des normes comptables (ASC) 410, 420 et 450, et les IFRS présentent leurs informations dans la norme comptable internationale (IAS) 37.
Enregistrement des dispositions générales
Les provisions sont constituées en enregistrant une charge dans le compte de résultat puis en établissant un passif correspondant dans le bilan. Les noms de compte pour les provisions générales varient en fonction du type de compte ou peuvent être indiqués sous forme de chiffre consolidé entre parenthèses à côté des comptes débiteurs, le solde d’argent dû à une entreprise pour des biens ou des services fournis ou utilisés mais non encore payés par les clients.
Une entreprise qui enregistre les transactions et travaille avec les clients par le biais de comptes clients peut afficher une provision générale au bilan pour les créances douteuses ou pour les créances douteuses. Le montant est incertain, car le défaut ne s’est pas encore produit, mais il est estimé avec une précision raisonnable.
Dans le passé, une société pouvait avoir analysé les radiations de l’exercice comptable précédent lors de la constitution de provisions générales pour créances douteuses de l’exercice en cours. Cependant, IAS 39 interdit désormais de créer des provisions générales fondées sur des expériences passées, en raison de la subjectivité impliquée dans la création des estimations. Au lieu de cela, l’entité publiante est tenue de procéder à un examen de la dépréciation pour déterminer la recouvrabilité des créances et des provisions associées.
Les sociétés offrant des régimes de retraite peuvent également mettre de côté une partie du capital commercial pour s’acquitter de leurs obligations futures. Si elles sont inscrites au bilan, les provisions générales pour les montants estimatifs des engagements futurs ne peuvent être présentées que sous forme de notes de bas de page du bilan.
Exigences des banques et des prêteurs
En raison des normes internationales, les banques et autres établissements de crédit sont tenus de disposer d’un capital suffisant pour compenser les risques. La norme peut être satisfaite en indiquant au bilan soit une provision pour créances douteuses, soit une provision générale. Les fonds de réserve fournissent un capital de sauvegarde pour les prêts risqués qui peuvent faire défaut.
Dispositions générales et dispositions spécifiques
Comme son nom l’indique, des provisions spécifiques sont créées lorsque des pertes futures spécifiques sont identifiées. Les créances peuvent être enregistrées en tant que telles si un certain client est confronté à de graves problèmes financiers ou a un différend commercial avec l’entité.
Les soldes peuvent être relevés en examinant une analyse des créances anciennes détaillant le temps écoulé depuis la création du document. Les soldes impayés de longue date peuvent être inclus dans la provision spécifique pour créances douteuses.
Toutefois, des provisions spécifiques ne peuvent être constituées pour la totalité du montant de la créance douteuse. Par exemple, s’il y a 50% de chances de recouvrer une créance douteuse pour une certaine créance, une provision spécifique de 50% peut être requise.
Pour les banques, des provisions génériques sont allouées au moment de l’approbation d’un prêt, tandis que des provisions spécifiques sont créées pour couvrir les défauts de paiement.
Considérations particulières
Les dispositions ont souvent suscité de nombreuses controverses. Dans le passé, les comptables créatifs les ont utilisés pour lisser les bénéfices, en ajoutant plus de provisions au cours d’une année réussie et en les limitant lorsque les bénéfices étaient en baisse.
Les régulateurs comptables ont sévi à ce sujet. De nouvelles exigences interdisant les estimations subjectives ont conduit à une diminution du nombre de provisions générales créées.