Méthode directe
Quelle est la méthode directe?
La méthode directe est l’un des deux traitements comptables utilisés pour générer un tableau des flux de trésorerie. La méthode directe de l’état des flux de trésorerie utilise les entrées et les sorties de trésorerie réelles des opérations de la société, au lieu de modifier la section d’exploitation de la comptabilité d’exercice à la comptabilité de caisse. La comptabilité d’exercice reconnaît les revenus lorsqu’ils sont gagnés par rapport au moment où le paiement est reçu d’un client.
À l’inverse, la méthode directe des flux de trésorerie ne mesure que les liquidités reçues, qui proviennent généralement des clients et les paiements ou sorties de trésorerie, par exemple aux fournisseurs. Les entrées et sorties sont compensées pour arriver au flux de trésorerie. La méthode directe est également connue sous le nom de méthode du compte de résultat.
Points clés à retenir
- Les flux de trésorerie liés aux opérations pour une période donnée peuvent être déterminés en utilisant la méthode directe ou indirecte.
- La méthode directe des flux de trésorerie détermine les variations des rentrées de fonds et des paiements, qui sont comptabilisées dans les flux de trésorerie de la section des opérations.
- La méthode indirecte prend le bénéfice net généré au cours d’une période et ajoute ou soustrait les variations des comptes d’actif et de passif pour déterminer le flux de trésorerie implicite.
- La méthode directe pour le tableau des flux de trésorerie fournit plus de détails sur les comptes de flux de trésorerie d’exploitation, même si elle prend du temps.
La méthode directe du tableau des flux de trésorerie prend les entrées et sorties de trésorerie réelles pour déterminer les variations de trésorerie au cours de la période.
Comprendre la méthode directe
Les trois principaux états financiers sont le bilan, le compte de résultat et le tableau des flux de trésorerie. Le tableau des flux de trésorerie est divisé en trois catégories: les flux de trésorerie liés à l’exploitation, les flux de trésorerie liés au financement et les flux de trésorerie liés aux activités d’investissement. Le tableau des flux de trésorerie peut être préparé selon la méthode directe ou indirecte. Les flux de trésorerie provenant des sections des activités de financement et d’investissement seront identiques tant en méthode indirecte qu’en méthode directe.
La méthode indirecte de calcul des flux de trésorerie liés aux opérations utilise des informations de comptabilité d’exercice et commence toujours par le résultat net du compte de résultat. Le bénéfice net est ensuite ajusté pour tenir compte des variations des comptes d’actif et de passif du bilan en ajoutant ou en soustrayant du bénéfice net pour dériver les flux de trésorerie liés à l’exploitation.
Selon la méthode directe, la seule section de l’état des flux de trésorerie dont la présentation différera est celle des flux de trésorerie provenant de la section des opérations. La méthode directe répertorie les encaissements et les paiements en espèces effectués au cours de la période comptable. Les sorties de trésorerie sont soustraites des entrées de trésorerie pour calculer le flux de trésorerie net provenant des activités d’exploitation, avant que la trésorerie nette des activités d’investissement et de financement ne soit incluse pour obtenir l’augmentation ou la diminution nette de la trésorerie de l’entreprise pour cette période.
Complexités de la méthode directe
La difficulté et le temps nécessaires pour lister tous les décaissements et encaissements – nécessaires pour la méthode directe – font de la méthode indirecte une pratique préférée et plus couramment utilisée. Étant donné que la plupart des entreprises utilisent la méthode de la comptabilité d’exercice, les activités commerciales sont enregistrées au bilan et au compte de résultat conformément à cette méthode.
Par exemple, une entreprise utilisant la comptabilité d’exercice déclarera le chiffre d’ affaires dans le compte de résultat de la période en cours, même si la vente a été effectuée à crédit et que les espèces n’ont pas encore été reçues du client. Ce même montant apparaîtrait également au bilan dans les comptes clients. Les entreprises qui utilisent la comptabilité d’exercice ne collectent et ne stockent pas non plus les informations transactionnelles par client ou fournisseur sur la base de la comptabilité de caisse.
Une autre complexité de la méthode directe est que le FASB exige d’une entreprise utilisant la méthode directe de divulguer le rapprochement du bénéfice net avec les flux de trésorerie liés aux activités d’exploitation qui auraient été déclarés si la méthode indirecte avait été utilisée pour préparer l’état. Le rapport de réconciliation est utilisé pour vérifier l’exactitude des activités d’exploitation, et il est similaire au rapport indirect. Le rapport de rapprochement commence par énumérer le revenu net et l’ajustement pour les transactions hors caisse et les changements dans les comptes du bilan. Cette tâche supplémentaire rend la méthode directe impopulaire parmi les entreprises.
Exemple de méthode directe
Voici des exemples de la méthode directe pour le tableau des flux de trésorerie inclus dans la section des opérations:
- Salaires payés aux employés
- Paiement en espèces aux vendeurs et aux fournisseurs
- Argent collecté auprès des clients
- Revenus d’intérêts et dividendes reçus
- Impôt sur le revenu payé et intérêts payés
Une présentation simple de la section des flux de trésorerie provenant des opérations en utilisant la méthode directe ressemble un peu à ceci:
La liste des informations de cette manière fournit à l’utilisateur des états financiers une vue plus détaillée de l’origine des liquidités d’une entreprise et de la manière dont elles ont été décaissées. Pour cette raison, le Financial Accounting Standards Board (FASB) recommande aux entreprises d’utiliser la méthode directe.
Bien qu’elle ait ses inconvénients, la méthode directe de l’état des flux de trésorerie indique les sources directes des encaissements et des paiements, ce qui peut être utile aux investisseurs et aux créanciers.