Dépréciation

Qu’est-ce que la déficience?

En comptabilité, la dépréciation décrit une réduction permanente de la valeur d’un actif d’une entreprise, généralement une immobilisation ou une immobilisation incorporelle. Lors du test de dépréciation d’un actif, le bénéfice total, le flux de trésorerie ou tout autre avantage attendu pour cet actif spécifique est périodiquement comparé à sa valeur comptable actuelle. S’il est déterminé que la valeur comptable de l’actif excède le flux de trésorerie ou l’avantage futur de l’actif, la différence entre les deux est radiée et la valeur de l’actif diminue dans le bilan de la société.

Comprendre la déficience

La dépréciation est couramment utilisée pour décrire une réduction drastique de la valeur recouvrable d’une immobilisation. Une dépréciation peut survenir en cas de changement des circonstances juridiques ou économiques entourant une entreprise ou de pertes en vies humaines suite à une dévastation imprévue.

Par exemple, une entreprise de construction peut subir une détérioration de ses machines et équipements de plein air à la suite d’une catastrophe naturelle. Il apparaît comme une baisse soudaine et importante de la juste valeur d’un actif en dessous de sa valeur comptable. La valeur comptable d’un actif, également appelée valeur comptable, est la valeur de l’actif nette de l’ amortissement cumulé qui est inscrite au bilan d’une entreprise.

Un comptable teste périodiquement les actifs pour la dépréciation potentielle; en cas de dépréciation, le comptable annule la différence entre la valeur de récupération attendue, qui est ce que la société s’attend à recevoir de la vente ou de la cession de l’actif à la fin de sa vie.

Les autres comptes susceptibles d’être dépréciés et qui doivent donc être revus et amortis sont le goodwill et les comptes débiteurs de la société. Les actifs à long terme sont particulièrement exposés au risque de dépréciation parce que la valeur comptable a plus de temps pour se déprécier.

À l’instar d’un valeur nominale du capital-actions de la société. Cependant, contrairement à la dépréciation d’un actif, le capital déprécié peut naturellement s’inverser lorsque le capital total de la société augmente à nouveau au-dessus de la valeur nominale de son capital social.

Dépréciation vs dépréciation

Les immobilisations, telles que les machines et équipements, se déprécient avec le temps. Le montant de l’ amortissement pris à chaque période comptable est basé sur un calendrier prédéterminé en utilisant soit la ligne droite, soit l’une des multiples méthodes d’ amortissement accéléré. Les plans d’amortissement permettent une répartition fixe de la réduction de la valeur d’un actif sur toute sa durée de vie. Contrairement à la dépréciation, qui explique une baisse inhabituelle et drastique de la juste valeur d’un actif, la dépréciation est utilisée pour tenir compte de l’usure typique des immobilisations au fil du temps.

Exigences relatives à la dépréciation

Selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), les actifs sont considérés comme dépréciés lorsque la juste valeur tombe en dessous de la valeur comptable. Toute radiation due à une perte de valeur peut avoir des effets négatifs sur le bilan d’une entreprise et ses ratios financiers qui en résultent. Il est donc très important pour une entreprise de tester périodiquement ses actifs pour dépréciation. Certains actifs, tels que le goodwill incorporel, doivent faire l’objet d’un test de dépréciation sur une base annuelle afin de s’assurer que la valeur des actifs n’est pas gonflée au bilan.

Les PCGR recommandent également aux entreprises de prendre en considération les événements et les circonstances économiques qui se produisent entre les tests de dépréciation annuels afin de déterminer s’il est «plus probable qu’improbable» que la juste valeur d’un actif est tombée en dessous de sa valeur comptable. Les situations spécifiques dans lesquelles un actif peut devenir déprécié et irrécupérable incluent un changement significatif de l’utilisation prévue d’un actif, une diminution de la demande des consommateurs, un dommage à l’actif ou des modifications défavorables des facteurs juridiques qui affectent l’actif. Si ces types de situations surviennent en milieu d’année, il est important de tester immédiatement la dépréciation.

La pratique standard des PCGR consiste à tester la dépréciation des immobilisations au niveau le plus bas lorsqu’il existe des flux de trésorerie identifiables. Par exemple, un constructeur automobile devrait tester la dépréciation pour chacune des machines d’une usine de fabrication plutôt que pour l’usine de fabrication de haut niveau elle-même. Cependant, s’il n’y a pas de flux de trésorerie identifiables à ce niveau bas, il est permis de tester la dépréciation au niveau du groupe d’actifs ou de l’entité.

Exemple de dépréciation

La société ABC, basée en Floride, a acheté un bâtiment il y a de nombreuses années pour un coût historique de 250 000 $. Il a fallu un total de 100 000 $ d’amortissement sur l’immeuble, et donc 100 000 $ d’amortissement cumulé. La valeur comptable de l’immeuble, ou valeur comptable, est de 150 000 $ au bilan de l’entreprise. Un ouragan de catégorie 5 endommage considérablement la structure et la société détermine que la situation se qualifie pour un test de dépréciation.

Après avoir évalué les dommages, la société ABC détermine que le bâtiment ne vaut plus que 100 000 $. L’immeuble est donc déprécié et la valeur de l’actif doit être dépréciée pour éviter une surévaluation au bilan. Une écriture de débit est faite à la rubrique «Perte de dépréciation», qui apparaîtra au compte de résultat comme une réduction du bénéfice net, d’un montant de 50 000 $ (valeur comptable de 150 000 $ – juste valeur calculée de 100 000 $). Dans le cadre de la même écriture, un crédit de 50 000 $ est également porté au compte d’actif de l’immeuble, afin de réduire le solde de l’actif, ou à un autre compte de bilan appelé «Provision pour pertes de valeur».