Actif déprécié
Qu’est-ce qu’un actif déprécié?
Un actif déprécié est un actif dont la valeur marchande est inférieure à la valeur inscrite au bilan de l’entreprise. Lorsqu’un actif est réputé déprécié, il devra être ramené au bilan de la société à sa valeur de marché actuelle.
Points clés à retenir
- Les actifs doivent être soumis à un test de dépréciation sur une base régulière pour éviter toute surévaluation dans le bilan.
- Les actifs les plus susceptibles de se déprécier comprennent les débiteurs, ainsi que les actifs à long terme tels que les actifs incorporels et les immobilisations.
- Lorsque la valeur d’un actif déprécié est dépréciée au bilan, il y a également une perte enregistrée au compte de résultat.
Comment fonctionnent les actifs dépréciés
Un actif est déprécié si ses flux de trésorerie futurs projetés sont inférieurs à sa valeur comptable actuelle. Un actif peut se déprécier en raison de changements significativement défavorables des facteurs juridiques qui ont modifié la valeur de l’actif, de changements importants du prix de marché de l’actif en raison d’un changement de la demande des consommateurs ou de dommages à sa condition physique. Un autre indicateur de dépréciation potentielle se produit lorsqu’un actif est plus susceptible qu’improbable d’être cédé avant sa date de cession initiale estimée. Les comptes d’actifs susceptibles de se déprécier sont les comptes débiteurs, le goodwill et les immobilisations de la société.
Les actifs à long terme, comme les actifs incorporels et les immobilisations, sont particulièrement exposés au risque de dépréciation parce que la valeur comptable a plus de temps pour se déprécier.
Les actifs sont soumis à des tests de dépréciation périodiquement pour s’assurer que la valeur totale des actifs de la société n’est pas surévaluée dans le bilan. Selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), certains actifs, comme le goodwill, doivent être testés annuellement. Les PCGR recommandent également aux sociétés de prendre en considération les événements et les circonstances économiques qui se produisent entre les tests de dépréciation annuels afin de déterminer s’il est «plus probable qu’improbable» que la valeur marchande d’un actif est tombée en dessous de sa valeur comptable.
Une perte de valeur ne doit être comptabilisée que si les flux de trésorerie futurs anticipés sont irrécouvrables. Lorsque la valeur comptable d’un actif déprécié est ramenée à la valeur de marché, la perte est comptabilisée dans le compte de résultat de la société au cours de la même période comptable.
Comptabilisation des actifs dépréciés
La valeur totale en dollars d’une dépréciation correspond à la différence entre le coût comptable de l’actif et la valeur marchande inférieure de l’élément. L’écriture de journal pour enregistrer une dépréciation est un débit sur un compte de perte ou de dépense et un crédit sur l’actif connexe. Un compte de dépréciation d’ actif contra, qui détient un solde opposé au compte d’actif associé, peut être utilisé pour le crédit afin de maintenir le coût historique de l’actif sur une ligne distincte. Dans cette situation, le montant net de l’actif, son amortissement cumulé et le compte de dépréciation de l’actif contraires reflètent le nouveau coût comptable.
Lors de l’enregistrement de la dépréciation, l’actif a un coût comptable réduit. Dans les périodes futures, l’actif sera présenté à son coût comptable inférieur. Même si la valeur marchande de l’actif déprécié revient à son niveau d’origine, les PCGR stipulent que l’actif déprécié doit rester comptabilisé au montant ajusté inférieur en dollars. Ceci est conforme aux principes comptables prudents. Toute augmentation de valeur est comptabilisée lors de la vente de l’actif.
La pratique standard des PCGR consiste à tester la dépréciation des immobilisations au niveau le plus bas lorsqu’il existe des flux de trésorerie identifiables. Par exemple, un constructeur automobile devrait tester la dépréciation pour chacune des machines d’une usine de fabrication plutôt que pour l’usine de fabrication de haut niveau elle-même. Cependant, s’il n’y a pas de flux de trésorerie identifiables à ce niveau bas, il est permis de tester la dépréciation au niveau du groupe d’actifs ou de l’entité. Si un groupe d’actifs subit une dépréciation, l’ajustement est réparti entre tous les actifs du groupe. Ce prorata est basé sur le coût comptable actuel des actifs.
Dépréciation des actifs et dépréciation des actifs
Une immobilisation est régulièrement amortie afin de tenir compte de l’usure typique de l’élément au fil du temps. Le montant de l’ amortissement pris à chaque période comptable est basé sur un calendrier prédéterminé en utilisant soit la ligne droite, soit l’une des multiples méthodes d’ amortissement accéléré. L’amortissement diffère de la dépréciation, qui est comptabilisée à la suite d’une baisse ponctuelle ou inhabituelle de la valeur de marché d’un actif.
Lorsqu’une immobilisation est dépréciée, le montant périodique de l’amortissement est ajusté à l’avenir. Les modifications rétroactives ne sont pas nécessaires pour ajuster l’amortissement antérieur déjà pris. Cependant, les charges d’amortissement sont recalculées pour le reste de la durée de vie utile de l’actif en fonction de la nouvelle valeur comptable de l’actif déprécié à la date de la dépréciation.
Exemple réel d’actif déprécié
En 2015, Microsoft a comptabilisé des pertes de valeur sur le goodwill et autres immobilisations incorporelles liées à son acquisition de Nokia en 2013. Dans un premier temps, Microsoft a reconnu un goodwill lié à l’acquisition de Nokia pour un montant de 5,5 milliards de dollars. La valeur comptable de ce goodwill, et donc des actifs dans leur ensemble, déclarée au bilan de Microsoft a été jugée surévaluée par rapport à la valeur marchande réelle. Étant donné que Microsoft n’avait pas été en mesure de capitaliser sur les avantages potentiels de l’activité de téléphonie mobile, la société a constaté une perte de valeur.