Comment les entreprises déterminent-elles si un actif peut être déprécié?
Qu’est-ce qu’un actif déprécié?
Aux États-Unis, les actifs sont considérés comme dépréciés lorsque la valeur comptable, ou valeur comptable nette, excède les flux de trésorerie futurs attendus. Cela se produit si une entreprise dépense de l’argent sur un actif, mais que des circonstances changeantes ont fait de l’achat une perte nette. Plusieurs méthodes de test acceptables peuvent identifier les actifs dépréciés. Si la dépréciation est permanente, la société doit utiliser une méthode admissible pour mesurer la perte de valeur afin qu’elle soit reflétée dans les états financiers de la société.
Points clés à retenir:
- Les actifs sont considérés comme dépréciés lorsque la valeur comptable ou la valeur comptable nette excède les flux de trésorerie futurs prévus.
- Si la dépréciation est permanente, elle doit être reflétée dans les états financiers.
- La comptabilisation et l’évaluation des dépréciations sont réglementées conjointement par l’Internal Revenue Service (IRS), le Financial Accounting Standards Board (FASB) et le Governmental Accounting Standards Board (GASB).
- La dépréciation des immobilisations corporelles peut résulter de changements réglementaires ou technologiques ou de changements du marché ou des taux d’utilisation.
Comprendre les actifs dépréciés
La comptabilisation et l’évaluation des dépréciations sont réglementées conjointement par l’ Internal Revenue Service (IRS), le Financial Accounting Standards Board (FASB) et le Governmental Accounting Standards Board (GASB).
Le seuil général de dépréciation, tel que décrit selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), est un manque de recouvrabilité de la valeur comptable nette. Lorsqu’un actif est réputé déprécié, son propriétaire est chargé de calculer une perte égale à la différence entre la valeur nette comptable et la juste valeur de l’actif.
La plupart des entreprises déprécient des actifs corporels à long terme. Ces dépréciations sont traitées dans la déclaration n ° 144 du FASB: Comptabilisation de la dépréciation ou de la cession d’actifs à long terme. Cette déclaration traite de l’application de l’ allocation de l’ écart d’ acquisition aux actifs à long terme et suggère une méthode préférable pour estimer les flux de trésorerie (pondérée en fonction des probabilités) et à quel moment les actifs doivent être détenus en vue de la vente.
Test et identification
La dépréciation des actifs corporels peut résulter de changements réglementaires, de changements technologiques, de changements importants dans les préférences des consommateurs ou des perspectives de la communauté, d’un changement du taux d’utilisation de l’actif ou d’autres prévisions de non-rentabilité à long terme. La dépréciation des immobilisations incorporelles est moins claire. De nombreux types d’actifs incorporels sont couverts dans le FASB 144, et d’autres sont ajoutés par le FASB 147, mais les seuils suivants ne sont pas nécessairement valables pour les actifs incorporels.
Il est souvent impossible de tester la rentabilité de chaque actif à chaque période comptable. Au lieu de cela, les entreprises devraient attendre qu’un événement ou un changement circonstanciel signale qu’une valeur comptable particulière pourrait ne pas être recouvrable.
Types d’événements déclencheurs
Certains seuils de déclenchement d’événements sont faciles à définir et à reconnaître. Par exemple, une entreprise doit effectuer un test de dépréciation lorsque les coûts cumulés dépassent les montants initialement prévus pour construire ou acquérir un actif. En d’autres termes, il est plus cher qu’on ne le pensait autrefois d’obtenir un actif commercial.
D’autres événements déclencheurs sont corrélatifs; un actif peut être associé à un historique de pertes de la période en cours ou de pertes de flux de trésorerie d’ exploitation. Peut-être que l’actif montre une tendance à la baisse de la valeur marchande.
Il y a aussi des événements déclencheurs avec des descriptions vagues. Des modifications défavorables des facteurs juridiques ou des conditions économiques générales sont toutes deux des raisons de tester un actif déprécié malgré un large éventail d’interprétations possibles de l’adversité.
Détermination de la dépréciation des actifs
Les actifs doivent être correctement évalués ( juste valeur ) conformément aux PCGR avant les tests. Les groupes d’actifs similaires doivent être testés ensemble, les tests étant établis au niveau le plus bas des flux de trésorerie identifiables considérés comme indépendants des autres actifs. Les tests doivent permettre de déterminer équitablement si la valeur comptable excède les flux de trésorerie non actualisés liés à l’utilisation et à la sortie de l’actif. Si cela peut être démontré, l’actif peut être déprécié et déprécié, sauf indication contraire de l’Internal Revenue Service ou des PCGR.