Évaluer l’impact de la combinaison des PCGR et des IFRS
Table des matières
Développer
- Rapport financier
- Impact des nouvelles normes comptables
- Avantages et inconvénients de la convergence
- Qualité des normes financières
- Attitudes des CPA
- Attitudes des directeurs financiers
- FASB
- Problèmes et préoccupations concernant le GAPP et les IFRS
- La ligne de fond
La mondialisation, le Sarbanes-Oxley Act (SOX), l’adoption de normes internationales par la Securities and Exchange Commission (SEC) et l’effondrement économique et financier de la Grande Récession ces dernières années exercent des pressions sur un certain nombre de pays, dont les États-Unis., pour éliminer l’écart entre les Normes internationales d’information financière (IFRS) et les principes comptables généralement reconnus (PCGR) des États-Unis.
De telles initiatives ont des conséquences sur le monde de la diversité comptable, et la convergence des normes des PCGR avec les IFRS a un impact important sur la direction d’entreprise, les investisseurs, les marchés boursiers, les professionnels de la comptabilité et les normalisateurs comptables. De plus, la convergence des normes comptables modifie les attitudes des CPA et des directeurs financiers à l’égard de l’harmonisation de la comptabilité internationale, affectant la qualité des normes comptables internationales et les efforts consentis pour atteindre l’objectif de convergence des normes GAAP et IFRS.
Points clés à retenir
- Une différence majeure entre les PCGR et les IFRS est leur méthodologie, les PCGR étant basés sur des règles et ces derniers étant basés sur des principes.
- Cette différence a posé un défi dans des domaines tels que la consolidation, le compte de résultat, les stocks, le calcul du bénéfice par action (BPA) et les coûts de développement.
- Les IFRS privilégient un modèle de contrôle alors que les US GAAP préfèrent un modèle de risque et de récompense.
- Étant donné que les PCGR sont utilisés depuis si longtemps par les professionnels de la comptabilité, il pourrait être difficile d’essayer un autre format, en particulier lorsque le changement pourrait nécessiter l’apprentissage d’un tout nouveau système de comptabilité financière.
Rapport financier
Les normes et exigences en matière d’information financière varient d’un pays à l’autre, ce qui crée des incohérences. Ce problème devient plus répandu pour les investisseurs lorsqu’ils envisagent de financer des entreprises à la recherche de capitaux qui respectent les normes comptables et les rapports financiers du pays dans lequel ils exercent leurs activités.
La principaledifférence entre les PCGR et les IFRS est une approche: les PCGR sont basés sur des règles tandis que les IFRS sont une méthodologie basée sur des principes. Les PCGR consistent en un ensemble complexe de lignes directrices qui tentent d’établir des règles et des critères pour toute éventualité, tandis que les IFRS commencent par les objectifs d’un bon reporting et fournissent ensuite des indications sur la manière dont l’objectif spécifique se rapporte à une situation donnée.
Impact des nouvelles normes comptables
La convergence et le changement ultérieur des normes comptables et de reporting au niveau international ont un impact sur un certain nombre de mandants. L’International Accounting Standards Board (IASB) cherche une solution viable pour atténuer la complexité, les conflits et la confusion existants créés par l’incohérence et l’absence de normes comptables rationalisées dans les rapports financiers.
La mission initiale du Financial Accounting Standards Board (FASB) a toujours été d’établir les US GAAP (que le FASB supervise) et les normes de comptabilité et d’information financière;cependant, la mission a été renforcée pour inclure la convergence et l’harmonisation des normes américaines avec les normes internationales (IFRS).
Impact sur la gestion d’entreprise
La direction d’entreprise bénéficiera de normes, règles et pratiques plus simples et rationalisées qui s’appliquent à tous les pays et sont suivies dans le monde entier. Le changement offrira à la direction de l’entreprise la possibilité de lever des capitaux via des taux d’intérêt plus bas tout en réduisant le risque et le coût des affaires.
Impact sur les investisseurs
Les investisseurs devront se rééduquer dans la lecture et la compréhension des rapports comptables et des états financiers conformément aux nouvelles normes internationalement reconnues. Dans le même temps, le processus fournira des informations plus crédibles et sera simplifié sans qu’il soit nécessaire de se convertir aux normes du pays. En outre, les nouvelles normes augmenteront le flux international de capitaux.
Impact sur les marchés boursiers
Les marchés boursiers verront une réduction des coûts qui accompagnent l’entrée dans les bourses étrangères, et tous les marchés adhérant aux mêmes règles et normes permettront en outre aux marchés de rivaliser au niveau international pour les opportunités d’investissement mondiales.
Impact sur les professionnels comptables
Le passage et la convergence des normes actuelles vers des normes internationalement reconnues obligeront les professionnels de la comptabilité à apprendre la nouvelle norme et conduira à l’uniformité des pratiques comptables.
Impact sur les normalisateurs comptables
L’élaboration de normes implique un certain nombre de conseils et d’entités qui rendent le processus plus long, plus long et frustrant pour toutes les parties concernées. Une fois que les normes auront convergé, le processus réel d’élaboration et de mise en œuvre de nouvelles normes internationales sera plus simple et éliminera le recours aux agences pour élaborer et ratifier une décision sur une norme spécifique.
Avantages et inconvénients de la convergence
Les arguments pour la convergence sont:
- a) une clarté renouvelée
- (b) simplification possible
- (c) transparence
- (d) comparabilité entre les différents pays en ce qui concerne la comptabilité et les rapports financiers
Cela se traduira par une augmentation des flux de capitaux et des investissements internationaux, ce qui réduira davantage les taux d’intérêt et conduira à la croissance économique d’un pays donné et des entreprises avec lesquelles le pays fait des affaires.
La rapidité et la disponibilité d’informations uniformes pour toutes les parties prenantes concernées permettront également, sur le plan conceptuel, un processus plus fluide et plus efficace. De plus, de nouvelles garanties seront mises en place pour éviter une nouvelle crise économique et financière nationale ou internationale.
Les arguments contre la convergence des normes comptables sont (a) la réticence des différentes nations impliquées dans le processus à collaborer sur la base de cultures, d’éthique, de normes, de croyances, de types d’économies, de systèmes politiques et de notions préconçues pour des pays, systèmes et religions spécifiques.; et (b) le temps qu’il faudra pour mettre en œuvre un nouveau système de règles et de normes comptables à tous les niveaux.
Qualité des normes financières
Les objectifs et les efforts de la Securities and Exchange Commission, tant au niveau national qu’international, ont consisté à poursuivre constamment la réalisation demarchés financiersjustes, liquides et efficaces, fournissant ainsi aux investisseurs des informations exactes, opportunes, comparables et fiables. L’un des moyens par lesquels la SEC a poursuivi ces objectifs est de maintenir la qualité nationale de l’information financière et d’encourager la convergence des normes américaines et IFRS.
Les recherches indiquent que les entreprises qui appliquent les normes internationales montrent ce qui suit: une variance plus élevée des variations du revenu net, une variation plus élevée des flux de trésorerie, une corrélation négative significativement plus faible entre les charges à payer et les flux de trésorerie, une fréquence plus faible de petits revenus positifs, une fréquence plus élevée de revenus négatifs importants, et une pertinence de valeur plus élevée dans les montants comptables. De plus, ces entreprises ont moins de gestion des bénéfices, une comptabilisation des pertes plus rapide et une plus grande pertinence de la valeur dans les montants comptables par rapport aux entreprises nationales (américaines) qui suivent les PCGR. Par conséquent, les entreprises adhérant aux IFRS présentent généralement une qualité comptable supérieure à celle où elles suivaient auparavant les PCGR.
Il y a une certaine opposition à la convergence de toutes les parties prenantes impliquées, y compris les professionnels de la comptabilité (CPA, auditeurs, etc.) et la direction des entreprises (CFO, PDG). Il existe plusieurs raisons à une telle résistance au changement, et certaines sont pertinentes pour la profession comptable, certaines pour la direction d’entreprise et certaines sont partagées par les deux. Le nouvel ensemble de normes qui sera adapté devra offrir une transparence et une divulgation complète similaires aux normes américaines, et il devrait également garantir une large acceptation.
Attitudes des CPA
Certaines raisons pour lesquelles les États-Unis n’adhèrent pas à la convergence des normes sont les suivantes: les entreprises américaines connaissent déjà les normes existantes; l’incapacité ou la faible capacité à établir des relations culturelles avec les systèmes comptables d’autres pays; et un manque de bonne compréhension des principes internationaux.
La culture dans ce contexte est définie comme «la programmation collective de l’esprit qui distingue les membres d’un groupe humain d’un autre». Chaque nation et culture partage ses propres normes sociétales constituées de caractéristiques communes, comme un système de valeurs – une tendance générale à préférer certains états de choses à d’autres – qui est adopté par la majorité des électeurs.
Les dimensions de la valeur comptable utilisées pour définir le système comptable d’un pays, en fonction de la culture du pays, sont les suivantes:
- Professionnalisme versus contrôle statutaire
- Uniformité contre conformité
- Conservatisme contre optimisme
- Secret contre transparence
Les deux premiers ont trait à l’autorité et à l’application des pratiques comptables au niveau national, tandis que les deux derniers concernent la mesure et la divulgation des informations comptables au niveau national. En examinant les dimensions et les facteurs qui ont une incidence sur un système comptable, il devient évident que les différences culturelles ont un fort impact sur les normes comptables d’un autre pays, ce qui complique la convergence des normes. Une autre raison pour laquelle les entreprises américaines sont réticentes à faire converger les PCGR avec les IFRS est l’opinion dominante selon laquelle les IFRS fondées sur des principes ne fournissent pas d’indications par rapport aux normes américaines fondées sur des règles. En conséquence, les professionnels de la comptabilité et la direction d’entreprise américains perçoivent les IFRS comme étant de moins bonne qualité que les PCGR.
Attitudes des directeurs financiers
Les directeurs financiers n’acceptent pas ce changement en raison des coûts impliqués. Il y a en particulier deux domaines qui sont directement impactés: le reporting financier d’une entreprise et ses systèmes de contrôle interne. Un autre coût lié à la transition et au changement aux IFRS est la perception qu’a le public de l’intégrité du nouvel ensemble de normes convergées. Les exigences de déclaration de la SEC devront également être ajustées pour refléter les changements dans le système convergé.
Les IFRS ne séparent pas les éléments extraordinaires du compte de résultat, mais les PCGR des États-Unis les présentent comme un bénéfice net.9 Les IFRS n’autorisent pas le LIFO pour l’évaluation des stocks, tandis que les PCGR des États-Unis offrent l’option de LIFO, de coût moyen ou de FIFO. Selon les IFRS, le calcul du BPA ne fait pas la moyenne des calculs des périodes intermédiaires individuelles, contrairement aux PCGR des États-Unis. En ce quiconcerne lescoûts dedéveloppement, les IFRS capitalise si certains critères sont respectés alors que les PCGR desÉtats -Unis considère queles unsfrais.
Il a été convenu de << (a) entreprendre un projet à court terme visant à éliminer diverses différences individuelles entre les PCGR des États-Unis et les normes internationales d’information financière (IFRS), qui comprennent les normes comptables internationales (IAS), (b) supprimer les autres les différences entre les IFRS et les PCGR des États-Unis grâce à la coordination de leurs futurs programmes de travail, (c) poursuivre l’avancement des projets conjoints qu’ils entreprennent et (d) encourager leurs organes d’interprétation respectifs à coordonner leurs activités »
FASB
Le FASB déclare que l’exigence de la loi Sarbanes Oxley Act de la SEC d’étudier la faisabilité de la mise en œuvre d’une approche comptable davantage fondée sur des principes signifie que les États-Unis doivent continuer à se conformer à la SOX dans le cadre du processus de convergence des PCGR et des IFRS. normes. Le FASB et les IFRS ont identifié des projets de convergence à court et à long terme, y compris 20 domaines de reporting où les différences ont été résolues et complétées. De plus, le FASB fournit des éclaircissements sur les PCGR en les catégorisant par ordre décroissant d’autorité.
L’attrait de la convergence repose sur les convictions suivantes: (a) la convergence des normes comptables peut être mieux réalisée au fil du temps grâce à l’élaboration de normes communes de haute qualité et (b) l’élimination des normes de part et d’autre est contre-productive, et, à la place, de nouvelles normes communes qui améliorent les informations financières communiquées aux parties prenantes devraient être élaborées.
Malgré les preuves d’une meilleure qualité comptable des entreprises qui appliquent les normes IFRS ou sont passées à celles-ci à partir des PCGR, le processus de convergence ne s’est pas avéré être une tâche facile, principalement en raison des différences d’approche entre les deux organismes comptables.
Problèmes et préoccupations concernant le GAPP et les IFRS
Les principaux problèmes de convergence résident dans la différence d’approche des US GAAP et des IFRS. Les IFRS sont plus dynamiques et sont continuellement révisées en réponse à un environnement financier en constante évolution.
Malgré des recherches documentées indiquant une qualité comptable plus élevée chez les entreprises qui suivent les IFRS ou qui sont passées aux IFRS à partir des PCGR, il existe un doute et une préoccupation de la part du FASB concernant l’application et la mise en œuvre de normes fondées sur des principes aux États-Unis. Une solution peut que les IFRS devraient accepter certaines normes du FASB pour répondre aux besoins des mandants et des parties prenantes américains.
La ligne de fond
Tout le monde devine comment cette convergence évoluera et aura un impact sur la comptabilité financière des entreprises aux États-Unis D’un point de vue juridique, les entreprises seront tenues de divulguer des informations qualitatives et quantitatives sur les contrats avec les clients, y compris une analyse de maturité pour les contrats s’étendant au-delà d’un an. comme l’inclusion de tout jugement important et de tout changement de jugement rendu dans l’application de la norme proposée à ces contrats.
Peut-être que la réponse réside dans la nécessité d’envisager une étude plus approfondie et un examen des facteurs influençant le moulage ou le développement du système comptable d’un pays. Mais les conseils d’administration, dans un effort pour répondre au mieux aux besoins de leurs investisseurs, devraient contribuer au processus de convergence en remplaçant les anciennes normes par les nouvelles élaborées conjointement.