Règles d’attribution
Que sont les règles d’attribution?
Les règles d’attribution font référence à un ensemble de lignes directrices de l’ Internal Revenue Services (IRS) qui ont été établies pour contrecarrer la création de structures de propriété d’entreprise conçues pour contourner certaines lois fiscales. Les lignes directrices appellent à l’attribution de la propriété d’une personne ou entité à d’autres personnes ou entités dans certains scénarios, ce qui est particulièrement important pour les entreprises familiales.
Points clés à retenir
- Les règles d’attribution identifient les principaux propriétaires légaux d’une entreprise et sont en place pour empêcher l’évasion ou la fraude fiscales.
- Ces règles établissent que les actions détenues, directement ou indirectement, par ou pour une société de personnes seront considérées comme appartenant à tout associé ayant un intérêt de 5 pour cent ou plus dans le capital ou les bénéfices.
- Ceci est important en particulier pour les entreprises familiales où la propriété du capital peut être obscure et où les transactions impliquant des fonds commerciaux et personnels peuvent se mélanger.
Comprendre les règles d’attribution
Les règles d’attribution sont apparues via trois sections principales de l’ Internal Revenue Code. La section 267 (c) du Internal Revenue Code détermine les personnes qui sont interdites de certaines transactions impliquant des actifs du régime.
La section 1563 du Internal Revenue Code s’adresse aux sociétés liées qui font partie d’un groupe contrôlé. Un groupe contrôlé est deux ou plusieurs sociétés liées par l’actionnariat impliquant un groupe mère-filiale, un groupe frère-sœur ou un groupe combiné.
La section 318 du Internal Revenue Code se concentre sur les employés hautement rémunérés, les employés clés et les personnes disqualifiées dans les plans d’actionnariat des employés. Cette section identifie également les sociétés liées qui font partie d’un groupe de services affilié.
L’article stipule qu’une personne est propriétaire de ce que son conjoint, ses enfants, ses petits-enfants ou ses parents possèdent. Par exemple, si une femme possède 100 pour cent d’une entreprise, son mari est réputé posséder 100 pour cent de cette entreprise également. Les enfants adoptés sont traités de la même manière que les enfants liés par le sang. Il n’y a pas d’attribution entre conjoints s’ils sont séparés légalement. Certains membres de la famille ne sont pas soumis aux règles d’attribution familiale. Il n’y a pas d’attribution de propriété entre frères et sœurs, cousins ou belle-mère et gendre, par exemple.
Autres dispositions notables des règles d’attribution
L’attribution diffère pour les groupes contrôlés en vertu de l’article 1563. L’attribution s’applique aux parents et aux enfants si les enfants ont moins de 21 ans. Pour les enfants adultes et les petits-enfants, l’attribution s’applique uniquement aux personnes qui possèdent plus de 50 pour cent de l’entreprise. Par exemple, si un père possède 51 pour cent de l’entreprise et que son fils en possède 4 pour cent, les règles considèrent que le père possède également les 4 pour cent du fils, mais pas l’inverse.
La double attribution n’est pas possible, ce qui signifie que l’attribution ne passe pas entre beaux-parents.
Il existe une exception de non-participation du conjoint pour les groupes contrôlés. Par exemple, en théorie, les conjoints qui détiennent 100 pour cent de deux sociétés distinctes et non liées sembleraient former un groupe contrôlé et devraient donc tenir compte des employés de l’autre lors de la formation des régimes de retraite. Cependant, il n’y a pas d’attribution si aucun des conjoints n’est propriétaire, administrateur, fiduciaire, employé ou directeur de l’entreprise de l’autre.
Les mineurs peuvent cependant réintroduire un groupe contrôlé. Un enfant mineur des conjoints propriétaires de ces entreprises détiendrait 100% des deux. Une fois que cet enfant atteint 21 ans, le groupe contrôlé serait rompu. Notamment, les parents d’un enfant mineur n’ont pas besoin d’être mariés pour l’attribution.