États financiers consolidés

Table des matières

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• Que sont les états financiers consolidés?
• Comprendre les états financiers consolidés
• Exigences en matière de rapports
• Méthodes de coût et d’équité
• Exemples d’entreprises

Que sont les états financiers consolidés?

Les états financiers consolidés sont les états financiers d’une entité comportant plusieurs divisions ou filiales. Les entreprises peuvent souvent utiliser le mot «consolidé» de manière vague dans les rapports d’états financiers pour désigner le rapport agrégé de l’ensemble de leurs activités collectivement. Cependant, le Financial Accounting Standards Board définit le reporting des états financiers consolidés comme le reporting d’une entité structurée avec une société mère et des filiales.

Les sociétés privées ont très peu d’exigences en matière de communication des états financiers, mais les sociétés ouvertes doivent déclarer les données financières conformément aux principes comptables généralement reconnus (PCGR) du Financial Accounting Standards Board. Si une entreprise présente des rapports internationaux, elle doit également respecter les directives énoncées par les normes internationales d’information financière (IFRS) de l’International Accounting Standards Board. Les PCGR et les IFRS ont des lignes directrices spécifiques pour les entreprises qui choisissent de présenter des états financiers consolidés avec des filiales.

Comprendre les états financiers consolidés

En général, la consolidation des états financiers oblige une entreprise à intégrer et combiner toutes ses fonctions de comptabilité financière afin de créer des états financiers consolidés qui montrent les résultats dans le bilan standard, le compte de résultat et l’état des flux de trésorerie. La décision de déposer des états financiers consolidés auprès des filiales est généralement prise sur une base annuelle et souvent choisie en raison des avantages fiscaux ou autres qui en découlent. Les critères de dépôt des états financiers consolidés avec les filiales sont principalement basés sur le niveau de participation de la société mère dans la filiale. En règle générale, une participation de 50% ou plus dans une autre société la définit généralement comme une filiale et donne à la société mère la possibilité d’inclure la filiale dans un état financier consolidé. Dans certains cas, une participation inférieure à 50% peut être autorisée si la société mère démontre que la direction de la filiale est fortement alignée sur les processus décisionnels de la société mère.

Si une société détient une participation dans des filiales mais ne choisit pas d’inclure une filiale dans des états financiers consolidés complexes, elle comptabilisera généralement la propriété de la filiale en utilisant la méthode du coût ou la méthode de la mise en équivalence.

Les entreprises privées prendront généralement la décision de créer des états financiers consolidés comprenant des filiales sur une base annuelle. Cette décision annuelle est généralement influencée par les avantages fiscaux qu’une entreprise peut obtenir en déposant un compte de résultat consolidé ou non consolidé pour un exercice fiscal. Les entreprises publiques choisissent généralement de créer des états financiers consolidés ou non consolidés pour une période plus longue. Si une entreprise publique souhaite passer de l’état consolidé à l’état non consolidé, il se peut qu’elle doive déposer une demande de modification. Le passage de l’état consolidé à l’état non consolidé peut également soulever des inquiétudes chez les investisseurs ou des complications chez les auditeurs, de sorte que le dépôt d’états financiers consolidés des filiales est généralement une décision comptable à long terme. Il existe cependant des situations où un changement de structure d’entreprise peut nécessiter un changement des états financiers consolidés, comme une scission ou une acquisition.

Exigences en matière de rapports

Comme mentionné, les sociétés privées ont très peu d’exigences en matière de rapports financiers, mais les sociétés ouvertes doivent déclarer les données financières conformément aux principes comptables généralement reconnus (PCGR) du Financial Accounting Standards Board. Si une entreprise présente des rapports internationaux, elle doit également respecter les directives énoncées par les normes internationales d’information financière (IFRS) de l’International Accounting Standards Board. Les PCGR et les IFRS ont des lignes directrices spécifiques pour les entités qui choisissent de présenter des états financiers consolidés avec des filiales.

En règle générale, une société mère et ses filiales utiliseront le même référentiel comptable financier pour la préparation des états financiers séparés et consolidés. Les entreprises qui choisissent de créer des états financiers consolidés avec des filiales nécessitent un investissement important dans l’infrastructure de comptabilité financière en raison des intégrations comptables nécessaires à la préparation des rapports financiers consolidés finaux.

Il existe certaines normes provisoires clés que les sociétés utilisant des états financiers consolidés des filiales doivent se conformer. Le principal stipule que la société mère ou l’une de ses filiales ne peut pas transférer de trésorerie, de revenus, d’actifs ou de passifs entre entreprises pour améliorer injustement les résultats ou réduire les impôts dus. En fonction des principes comptables utilisés, les normes peuvent différer en ce qui concerne le montant de propriété requis pour inclure une société dans les états financiers consolidés des filiales.

Les états financiers consolidés présentent les résultats globaux des rapports des entités juridiques distinctes. Les états financiers finaux restent les mêmes dans le bilan, l’état des résultats et l’état des flux de trésorerie. Chaque entité juridique distincte a ses propres processus de comptabilité financière et crée ses propres états financiers. Ces états sont ensuite globalement combinés par la société mère aux rapports consolidés finaux du bilan, du compte de résultat et du tableau des flux de trésorerie. Étant donné que la société mère et ses filiales forment une seule entité économique, les investisseurs, les régulateurs et les clients trouvent que les états financiers consolidés sont utiles pour évaluer la position globale de l’entité dans son ensemble.

Comptabilité de la propriété: méthodes de coût et de capitaux propres

Il existe principalement trois façons de déclarer les intérêts de propriété entre les entreprises. La première consiste à créer des états financiers consolidés des filiales. Les méthodes du coût et de la mise en équivalence sont deux autres moyens pour les entreprises de comptabiliser les participations dans leurs rapports financiers. Dans l’ensemble, la propriété est généralement basée sur le montant total des capitaux propres détenus. Si une entreprise détient moins de 20% des actions d’une autre société, elle utilisera généralement la méthode du coût de l’information financière. Si une société détient plus de 20% mais moins de 50%, une société utilisera généralement la méthode de la mise en  équivalence.

Exemples d’entreprises

Berkshire Hathaway Inc. (BRK. A, BRK. B) et Coca-Cola (KO) sont deux exemples d’entreprises. Berkshire Hathaway est une société holding détenant des participations dans de nombreuses sociétés différentes. Berkshire Hathaway utilise une approche hybride des états financiers consolidés qui peut être vue à partir de ses états financiers. Dans ses états financiers consolidés, elle répartit ses activités par assurance et autres, puis par chemin de fer, services publics et énergie. Sa participation dans la société cotée en bourse Kraft Heinz (KHC) est comptabilisée selon la méthode de la mise en équivalence.

Coca-Cola est une entreprise mondiale avec de nombreuses filiales. Elle possède des filiales à travers le monde qui l’aident à soutenir sa présence mondiale à bien des égards. Chacune de ses filiales contribue à ses objectifs de distribution alimentaire avec des filiales dans les domaines de l’embouteillage, des boissons, des marques, etc.