Règles à risque

Que sont les règles à risque?

Les règles à risque sont des lois sur les abris fiscaux qui limitent le montant des déductions admissibles qu’un particulier ou une société à capitaux fermés peut demander à des fins fiscales en raison de l’exercice d’activités spécifiques – appelées activités à risque – qui peuvent entraîner des pertes financières.. Une société étroitement détenue est définie par l’IRS comme une société qui a plus de 50% de ses actions en circulation détenues par cinq (ou moins) personnes à tout moment au cours de la dernière moitié de l’année d’imposition.

Les règles à risque sont détaillées dans la section 465 de l’Internal Revenue Code (IRC). Ces règles ont vu le jour avec la promulgation de la loi de réforme fiscale de 1976;ils visaient à garantir que les pertes réclamées dans les déclarations sont valides et que les contribuables n’essaient pas de manipuler leur revenu imposable en utilisant des abris fiscaux.

Comprendre les règles à risque

Le CEI permet de déduire certaines pertes subies par les investissements afin de réduire la dette fiscale d’une entité. Pour que les pertes soient déduites, le code des impôts stipule que l’activité de l’entité (via la réalisation de l’investissement) doit avoir amené l’entité à subir un certain niveau de risque. Si un investissement spécifique ne comporte aucun risque ou un risque limité, l’entité peut être interdite de réclamer les pertes qu’elle a subies lors du dépôt d’une déclaration de revenus.

Le montant qu’un contribuable a à risque (également appelé sa «base à risque») est mesuré annuellement à la fin de l’année d’imposition. La base de risque d’un investisseur est calculée en combinant le montant de l’investissement de l’investisseur dans l’activité avec tout montant que l’investisseur a emprunté ou dont il est responsable à l’égard de cet investissement particulier. La base de risque d’un investisseur peut être augmentée chaque année;cela se produirait si l’investisseur apportait des contributions supplémentaires à l’investissement, ou par le montant du revenu qu’il reçoit de l’investissement (au-delà des déductions). La base à risque est diminuée annuellement du montant de l’excédent des déductions sur le revenu et les distributions.

Plus précisément, les règles à risque visent à empêcher les investisseurs de radier plus que le montant qu’ils ont investi dans une entreprise, généralement une entité intermédiaire. Les entreprises structurées comme des entités intermédiaires comprennent les sociétés S, les partenariats, les fiducies et les successions.

Un contribuable ne peut pas déduire plus que le montant d’argent qu’il avait à risque à la fin de l’année d’imposition dans une activité pour laquelle le contribuable n’était pas un participant important.

De plus, un contribuable ne peut déduire que les montants jusqu’à concurrence des limites de risque au cours d’une année d’imposition donnée. Toute partie inutilisée des pertes peut être reportée jusqu’à ce que le contribuable dispose d’un revenu à risque positif suffisant pour permettre la déduction.

Exemple de règles à risque

Par exemple, supposons qu’un investisseur investisse 15 000 $ dans des parts de société en commandite (SEC) (un type d’entité intermédiaire). La structure commerciale d’une société en commandite est telle que cet investisseur partage les bénéfices ou les pertes de l’entreprise au prorata avec d’autres partenaires et propriétaires, comme cela est caractéristique d’investir dans des entités accréditives.

Supposons que l’entreprise se détériore et que la part de l’investisseur dans la perte subie est de 19 000 $. Comme ils ne peuvent déduire leur investissement initial que la première année, ils auront un montant de perte excédentaire qui sera suspendu et reporté. Dans cette situation, leur perte excédentaire correspond à leur part de la perte de la société en commandite moins leur investissement initial (ou 4 000 $). Si cet investisseur décidait de consacrer 10 000 $ supplémentaires à cet investissement l’année suivante, la limite de risque de cet investisseur sera de 6 000 $, car la perte suspendue est alors soustraite du montant de l’investissement supplémentaire.