Société étrangère contrôlée (CFC)
Qu’est-ce qu’une société étrangère contrôlée (CFC)?
Une société étrangère contrôlée (CFC) est une personne morale qui est enregistrée et exerce ses activités dans une juridiction ou un pays différent de celui de la résidence des propriétaires contrôlants. Le contrôle de la société étrangère est défini, aux États-Unis, en fonction du pourcentage d’actions détenues par des citoyens américains.
Les lois sur les sociétés étrangères contrôlées (SFC) fonctionnent parallèlement aux conventions fiscales pour dicter la manière dont les contribuables déclarent leurs revenus étrangers. Un CFC est avantageux pour les entreprises lorsque le coût de création d’une entreprise, de succursales étrangères ou de partenariats dans un pays étranger est inférieur même après les implications fiscales – ou lorsque l’exposition mondiale pourrait aider l’entreprise à se développer.
Comprendre les sociétés étrangères contrôlées (CFC)
La structure CFC a été créée pour aider à prévenir l’ évasion fiscale, ce qui a été fait en créant des sociétés offshore dans des juridictions avec peu ou pas d’impôt, comme les Bermudes et les îles Caïmans, historiquement. Chaque pays a ses propres lois sur les CFC, mais la plupart sont similaires en ce sens qu’elles ont tendance à cibler les individus plutôt que les sociétés multinationales en ce qui concerne la façon dont elles sont imposées.
Pour cette raison, le fait de qualifier une entreprise d’indépendante l’exemptera de la réglementation CFC. Les principaux pays qui se conforment aux règles sur les CFC sont les États-Unis, le Royaume-Uni, l’Allemagne, le Japon, l’Australie, la Nouvelle-Zélande, le Brésil, la Suède et la Russie (depuis 2015).
Une entreprise considérée comme indépendante est exemptée de la réglementation CFC.
Les pays diffèrent dans la façon dont ils définissent l’indépendance d’une entreprise. La détermination peut être basée sur le nombre d’individus détenant une participation majoritaire dans l’entreprise, ainsi que sur le pourcentage qu’ils contrôlent. Par exemple, les minimums peuvent varier de moins de 10 à plus de 100 personnes, ou 50% des actions avec droit de vote, ou 10% du total des actions en circulation.
Un rapport de l’Institute on Taxation and Economic Policy souligne comment 366 des 500 plus grandes entreprises des États-Unis maintiennent près de 9 800 filiales de paradis fiscaux dans le monde. Ces filiales détiennent plus de 2,6 billions de dollars de bénéfices. Les entreprises qui figurent en tête de liste comprennent:
- Pomme
- Goldman Sachs
- Morgan Stanley
- Thermo Fisher Scientific
- Banque de New York Mellon
Plus précisément, Apple aurait réservé 246 milliards de dollars, évitant 76,7 milliards de dollars au cours du processus. Les trois filiales fiscales d’Apple sont basées en Irlande. Ce chiffre est en fait nettement inférieur à celui de nombreuses autres sociétés multinationales basées aux États-Unis.
Points clés à retenir
- Une société étrangère contrôlée (CFC) est une personne morale qui est enregistrée et exerce ses activités dans une juridiction ou un pays différent de celui de la résidence des propriétaires contrôlants.
- Un CFC est avantageux pour les entreprises lorsque le coût de création d’une entreprise dans un pays étranger est inférieur à celui de leur juridiction d’origine.
Considérations particulières
Pour être considérée comme une société étrangère contrôlée aux États-Unis, plus de 50% des droits de vote ou de la valeur doivent être détenus par des actionnaires américains, qui doivent également détenir au moins 10% de la société. Les actionnaires américains de CFC sont soumis à des règles anti-report spécifiques en vertu du code fiscal américain, qui peuvent obliger un actionnaire américain d’un CFC à déclarer et à payer l’impôt américain sur les bénéfices non distribués de la société étrangère.
Ces règles sont en vigueur depuis décembre 2017. Avant cette date, il n’y avait pas d’attribution à la baisse ni de propriété implicite d’ actions de sociétés étrangères d’une personne étrangère à une société américaine, une société de personnes américaine ou une fiducie américaine.
Les actionnaires américains détenant des participations majoritaires dans des sociétés étrangères doivent déclarer leur part des revenus d’un CFC et leur part des bénéfices et des bénéfices de ce CFC, qui sont investis dans des biens aux États-Unis.