Location-acquisition
Qu’est-ce qu’un contrat de location-acquisition?
Un contrat de location-acquisition est un contrat permettant à un locataire d’utiliser temporairement un actif, et un tel contrat de location présente les caractéristiques économiques de la propriété d’actifs à des fins comptables. Le contrat de location-acquisition oblige un locataire à comptabiliser les actifs et les passifs associés au contrat de location si le contrat de location répond à des exigences spécifiques. Essentiellement, un contrat de location-acquisition est considéré comme l’achat d’un actif, tandis qu’un contrat de location simple est traité comme un véritable contrat de location selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR).
Points clés à retenir
- Un contrat de location-acquisition est un contrat permettant à un locataire d’utiliser temporairement un actif, et un tel contrat de location présente les caractéristiques économiques de la propriété d’actifs à des fins comptables.
- Le contrat de location-acquisition oblige un locataire à comptabiliser les actifs et les passifs associés au bail si le contrat de location répond à des exigences spécifiques.
- Un contrat de location simple est différent en termes de structure et de traitement comptable d’un contrat de location-acquisition.
- Un contrat de location simple est un contrat qui permet l’utilisation d’un actif mais ne confère aucun droit de propriété sur l’actif.
Comment fonctionne un contrat de location-acquisition
En 2016, le Financial Accounting Standards Board (FASB) a apporté un amendement à ses règles comptables obligeant les entreprises à capitaliser tous les contrats de location dont la durée des contrats est supérieure à un an dans leurs états financiers. L’amendement est entré en vigueur le 15 décembre 2018 pour les entreprises publiques et le 15 décembre 2019 pour les entreprises privées.
Même si un contrat de location-acquisition est un contrat de location, les PCGR le considèrent comme un achat d’actifs si certains critères sont remplis. Les contrats de location-acquisition peuvent avoir un impact sur les états financiers des entreprises, influant sur les intérêts débiteurs, les amortissements, les actifs et les passifs.
Pour être considéré comme un contrat de location-acquisition, un contrat de location doit satisfaire à l’un des quatre critères. Premièrement, la durée du contrat de location doit être de 75% ou plus pour la durée d’ utilité de l’actif. Deuxièmement, le contrat de location doit contenir une option d’ achat à un prix avantageux pour un prix inférieur à la valeur marchande d’un actif. Troisièmement, le locataire doit devenir propriétaire à la fin de la période de location. Enfin, la valeur actuelle des loyers doit être supérieure à 90% de la valeur marchande de l’actif.
Les traitements comptables des contrats de location simple et des contrats de location-acquisition sont différents et peuvent avoir un impact significatif sur les impôts des entreprises.
Contrats de location-acquisition et contrats de location-exploitation
Un contrat de location simple est différent en termes de structure et de traitement comptable d’un contrat de location-acquisition. Un contrat de location simple est un contrat qui permet l’utilisation d’un actif mais ne confère aucun droit de propriété sur l’actif.
Les contrats de location simple étaient auparavant considérés comme des financements hors bilan, c’est-à-dire qu’un actif loué et les passifs associés des loyers futurs n’étaient pas inclus dans le bilan d’une entreprise afin de maintenir le ratio dette / capitaux propres bas. Historiquement, les contrats de location simple ont permis aux entreprises américaines de ne pas enregistrer des milliards de dollars d’actifs et de passifs dans leurs bilans. Cependant, la pratique consistant à ne pas tenir compte des contrats de location simple du bilan a été modifiée lorsque la mise à jour des normes comptables 2016-02 ASU 842 est entrée en vigueur.À compter du 15 décembre 2018 pour les entreprises publiques et du 15 décembre 2019 pour les entreprises privées, les droits d’utilisation et les passifs résultant de contrats de location sont inscrits au bilan.
Pour être classé comme contrat de location simple, le contrat de location doit répondre à certaines exigences des principes comptables généralement reconnus (PCGR) qui le dispensent d’être comptabilisé comme contrat de location-acquisition. Les entreprises doivent tester quatre critères – des tests de «ligne claire» – qui déterminent si les contrats de location doivent être comptabilisés comme des contrats de location simple ou des contrats de location-acquisition:
- Il y a un transfert de propriété au locataire à la fin du bail
- Le bail contient une option d’achat à des prix avantageux
- La durée de vie du bail dépasse 75% de la durée de vie économique de l’actif
- La valeur actuelle (VA) des paiements de location dépasse 90% de la juste valeur marchande de l’actif
Si aucune de ces conditions n’est remplie, le contrat de location peut être classé comme un contrat de location simple, sinon il s’agit probablement d’un contrat de location-acquisition. L’Internal Revenue Service (IRS) peut reclasser un contrat de location-exploitation comme contrat de location-acquisition pour rejeter les paiements de location en tant que déduction, augmentant ainsi le revenu imposable de la société et ses obligations fiscales.
Comptabilisation des contrats de location-acquisition
Un contrat de location-acquisition est un exemple d’ inclusion dans la comptabilité d’exercice des événements économiques, qui oblige une entreprise à calculer la valeur actuelle d’une obligation dans ses états financiers. Par exemple, si une entreprise a estimé la valeur actuelle de son obligation en vertu d’un contrat de location-acquisition à 100 000 $, elle enregistre alors une écriture de débit de 100 000 $ dans le compte d’immobilisations correspondant et une entrée de crédit de 100 000 $ au compte de passif de location-acquisition à son bilan.
Étant donné qu’un contrat de location-acquisition est un accord de financement, une entreprise doit décomposer ses paiements de location périodiques en intérêts débiteurs en fonction du taux d’intérêt applicable de l’entreprise et des frais d’amortissement. Si une entreprise effectue des paiements de location mensuels de 1000 USD et que son intérêt estimé est de 200 USD, cela produit une entrée de crédit de 1000 USD sur le compte de trésorerie, une entrée de débit de 200 USD sur le compte de charges d’intérêts et une entrée de débit de 800 USD sur le compte de passif de location-acquisition.
Une entreprise doit également amortir l’actif loué en tenant compte de sa valeur de récupération et de sa durée de vie utile. Par exemple, si l’actif mentionné ci-dessus a une durée de vie utile de 10 ans et aucune valeur de récupération basée sur la méthode d’amortissement linéaire, la société enregistre une entrée de débit mensuelle de 833 $ dans le compte de dotation aux amortissements et une entrée de crédit sur le montant cumulé. compte d’amortissement. Lorsque l’actif loué est cédé, l’immobilisation est créditée et le compte d’amortissement cumulé est débité des soldes restants.