17 avril 2021 16:12

Comptabilité d’acquisition

Qu’est-ce que la comptabilité d’acquisition?

La comptabilité d’acquisition est un ensemble de directives formelles décrivant comment les actifs, les passifs, les intérêts minoritaires (NCI) et le  goodwill  d’une société achetée doivent être déclarés par l’acheteur dans son état consolidé de la situation financière.

La juste valeur marchande (JVM) de la société acquise est répartie entre la partie immobilisations corporelles et  incorporelles nettes  du bilan de l’acheteur. Toute différence qui en résulte est considérée comme un goodwill. La comptabilité d’acquisition est également appelée comptabilité des regroupements d’entreprises.

Points clés à retenir

  • La comptabilité d’acquisition est un ensemble de directives formelles décrivant la manière dont les actifs, les passifs, la part des actionnaires sans contrôle et le goodwill d’une société acquise doivent être déclarés par l’acheteur.
  • La juste valeur marchande de la société acquise est répartie entre la partie immobilisations corporelles et incorporelles nettes du bilan de l’acquéreur. Toute différence qui en résulte est considérée comme un goodwill.
  • Tous les regroupements d’entreprises doivent être traités comme des acquisitions à des fins comptables.

Fonctionnement de la comptabilité d’acquisition

Les normes internationales d’information financière (IFRS) et  les normes comptables internationales (IAS) exigent que tous les regroupements d’entreprises soient traités comme des  acquisitions  à des fins comptables, ce qui signifie qu’une entreprise doit être identifiée comme un  acquéreur  et une entreprise doit être identifiée comme une  entreprise acquise  même si l’opération crée une nouvelle entreprise.

L’approche comptable d’acquisition exige que tout soit mesuré à la JVM, le montant qu’un tiers paierait sur le marché libre, au moment de l’acquisition – la date à laquelle l’acquéreur a pris le contrôle de la société cible. Cela comprend les éléments suivants:

  • Actifs et passifs corporels : actifs de forme physique, y compris les machines, les bâtiments et les terrains.
  • Actifs et passifs incorporels: actifs non physiques, tels que brevets, marques de commerce, droits d’auteur, goodwill et reconnaissance de la marque.
  • Part des actionnaires sans contrôle : également appelée participation minoritaire, cela fait référence à un actionnaire détenant moins de 50% des actions en circulation et n’ayant aucun contrôle sur les décisions. Si possible, la juste valeur de la participation ne donnant pas le contrôle peut être dérivée du cours de l’action de l’entreprise acquise.
  • Contrepartie versée au vendeur : l’acheteur peut payer de plusieurs façons, y compris en espèces, en actions ou par un complément de prix. Des calculs doivent être fournis pour toute obligation de paiement future.
  • Goodwill : Une fois toutes ces étapes franchies, l’acheteur doit alors calculer s’il existe un goodwill. Le goodwill est enregistré dans une situation où le prix d’achat est supérieur à la somme de la juste valeur de toutes les immobilisations corporelles et incorporelles identifiables achetées dans le cadre de l’acquisition.

Important

L’analyse de la juste valeur est souvent effectuée par un spécialiste en évaluation tiers.

Histoire de la comptabilité d’acquisition

La comptabilité d’acquisition a été introduite en 2008 par les principales autorités comptables, le Financial Accounting Standards Board (FASB) et l’International Accounting Standards Board (IASB), pour remplacer la méthode précédente, connue sous le nom de comptabilité d’acquisition.

La comptabilité d’acquisition a été privilégiée car elle renforçait le concept de juste valeur. Il se concentre sur les valeurs de marché en vigueur dans une transaction et comprend les éventualités et les intérêts minoritaires, qui n’ont pas été comptabilisés selon la méthode de l’acquisition.

Une autre différence entre les deux techniques est la façon dont les acquisitions à des conditions avantageuses sont traitées. Selon la méthode de l’acquisition, la différence entre la juste valeur de la société acquise et son prix d’achat a été comptabilisée comme goodwill négatif (NGW) au bilan qui devait être amorti au fil du temps. En revanche, avec la comptabilité d’acquisition, NGW est immédiatement traitée comme un gain dans le compte de résultat.

Complexités de la comptabilité d’acquisition

La comptabilité d’acquisition a amélioré la transparence des  fusions et acquisitions (M&A), mais n’a pas facilité le processus de combinaison des registres financiers. Chaque composante des stocks et contrats aux instruments de couverture et aux éventualités, pour n’en citer que quelques-uns.

La quantité de travail nécessaire pour ajuster et intégrer les livres des deux sociétés est l’une des principales raisons de la longue période entre l’accord sur une transaction par les conseils d’administration respectifs   et la conclusion effective de la transaction.